Меню
Полезные ссылки
Вход
Логин
Пароль
 
сохранить пароль
регистрация

Теоретические аспекты судебно-бухгалтерской экспертизы, ее назначения и проведения в уголовном, гражданском и арбитражном процессах

Л.А.Аненкова, к.э.н.,доцент
А.А.Дрога,ст.преподаватель, подполковник
полиции КрУ МВД России

Установление объективной истины по делу с помощью бухгалтерской экспертизы нужно рассматривать как одну из процессуальных гарантий, обеспечивающих защиту интересов государства и каждого гражданина.

Следует иметь в виду, что при контроле обоснованности выводов ревизии, проведенной по инициативе правоохранительных органов, бухгалтерская экспертиза способствует более полному исследованию обстоятельств дела и исключению случаев необоснованного отнесения ущерба на лиц, привлеченных к ответственности.

Укрепление законности и правопорядка в демократическом государстве обусловливает применение правоохранительными органами судебных экспертиз при рассмотрении уголовных и гражданских дел.

Одним из условий эффективности предварительного расследования и судебного разбирательства в уголовном, гражданском и арбитражном судопроизводстве является знание юристами порядка назначения и использования результатов судебных экспертиз.

Судебно-экспертная деятельность направлена прежде всего на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, которые подлежат доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла.

Среди множества судебных экспертиз выделяют группу экономических, к которым относятся: бухгалтерская, финансово-экономическая, финансово-кредитная экспертизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза - это процессуальное действие лица, обладающего специалышми учетно-экономическими познаниями, по разрешению вопросов, поставленных перед ним следователем или судом, и даче им заключения с целью установления обстоятельств, имеющих значение для правильного решения по делу.

Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются: Федеральный закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон № 73-Ф3), УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ, КоАП РФ, Таможенный кодекс РФ, НКРФ и другие федеральные законы, а также нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие организацию и производство судебной экспертизы. В подзаконных нормативных правовых актах осуществляется детализация положений законодательных актов 1.

1 См.: приказ Минюста России от 20 декабря 2002 г. № 347 «Об утверждении Инструкции по организации производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации»; приказ МВД России от 14 января 2005 г. № 21 «Об аттестации экспертов на право самостоятельного производства судебных экспертиз и о порядке пересмотра уровня их профессиональной подготовки» и др.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют отраженные в бухгалтерских документах и учетных регистрах хозяйственные операции, которые являются объектом судебного разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение на основании поставленных перед ним на разрешение следователем, прокурором, судом вопросов.

К предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относятся явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:

  • а) они связаны с хозяйственной деятельностью;
  • б) они нашли отражение в бухгалтерском учете;
  • в) их пределы определяются вопросами, поставленными следователем (судом);
  • г) наличием заключения, сделанного специалистом в области бухгалтерского учета.

Объект судебно-бухгалтерской экспертизы - это соответствующие закону источники сведений и носители информации, предоставляемые эксперту и подвергаемые исследованию для установления обстоятельств, входящих в предмет данной экспертизы.

Объекты могут быть классифицированы на:

  • - общие;
  • - специальные.

К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся: первичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации; документы бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости), записи в регистрах аналитического и синтетического учетов; записи оперативного и неофициального учетов.

Специальными объектами исследования могут являться: акты документальной ревизии, заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу, протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок).

Как показывает практика, при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз важное значение имеет исследование специальных объектов, которые содержат сведения, относящиеся к предмету экспертизы. Например, из протоколов допросов можно почерпнуть сведения о фактах экономической деятельности организации, которые не находят отражения в документах экспертного исследования (о продаже товаров, расчетах исследуемой организации с поставщиками и другими сторонними организациями, принятых в организации формах бухгалтерского учета и документооборота и др.).

Метод судебно-бухгалтерской экспертизы - совокупность приемов, применяемых при экспертном исследовании хозяйственных операций и отраженных в бухгалтерском учете и других материалах дела.

Эти приемы можно разделить на два самостоятельных, но взаимосвязанных раздела, объединяющих приемы общей и частной (конкретной) методик производства судебно-бухгалтерских экспертиз.

Приемы общей методики применяются экспертом-бухгалтером при исследовании материалов различных дел, независимо от характера рассматриваемого дела, отрасли экономики и специфики документооборота на предприятии. Следует иметь в виду, что ряд злоупотреблений, где бы они ни были совершены, одинаково отражается в бухгалтерском учете. Так, хищение наличных денег, товаров или материалов, как правило, получает идентичное отражение в учете как явная или скрытая недостача денежных или товарно-материальных ценностей. Поэтому при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы по таким делам обычно используют приемы общей методики (анализ, наблюдение, измерение, моделирование, экономический и функционально-стоимостный анализы, статистические расчеты и др.).

Применение общих приемов исследования данных бухгалтерского учета экспертом-бухгалтером связано прежде всего с необходимостью детальной проверки документов. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы в целом аналогичны рассмотренным методам производства документальной ревизии, аудита, носящим, как отмечалось, универсальный характер. Так, эксперт-бухгалтер при исследовании материалов по любому делу осуществляет: формальную, арифметическую и нормативную проверки документов; сопоставление документов; встречную проверку; контрольное сличение; моделирование; восстановление количественно-суммового учета и др.

Частные (конкретные) методики являются программой конкретных действий эксперта по проведению судебно- бухгалтерских экспертиз. Родовые и типовые методики находят описание в методических руководствах по проведению соответствующих экспертиз, методических письмах и рекомендациях.

В структуре типовой экспертной методики различают следующие элементы:

  • - указание на типичные для данного вида экспертиз объекты. Обычно такие указания содержатся в названии методики;
  • - указание на методы и средства исследования;
  • - предписания, касающиеся последствий применения определенных методов и средств;
  • - предписания, относящиеся к условиям и процедурам применения методов и средств;
  • - описание возможных результатов их применения.

Эксперт-бухгалтер - это лицо, обладающее специальными познаниями в области бухгалтерского учета, прошедшее специальную аттестацию и привлекаемое органами расследования, судом для проведения соответствующих судебно-бухгалтерских экспертиз.

Закон № 73-Ф3 (ст. 12, 13, 16, 17) предусматривает определенные требования к личности эксперта государственного экспертного учреждения, его профессиональным качествам независимо от вида экспертиз и экспертной специальности 2. К числу основных требований к личности эксперта относятся: наличие гражданства России, высшего профессионального образования; соответствующей аттестации работника государственного судебно-экспертного учреждения.

2 См.: приказ Минюста России от 30 ноября 2000 г. № 363 «Об утверждении примерного Перечня видов экспертиз, выполняемых в судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации».

Определение уровня профессиональной подготовки экспертов и аттестация их на право самостоятельного производства экспертиз осуществляется экспертно-квалификационными комиссиями. Для аттестации экспертов образуются Центральная экспертно-квалификационная комиссия в Российском федеральном центре судебной экспертизы при Минюсте России и зональные комиссии в региональных центрах и центральных лабораториях судебной экспертизы.

Кандидат в эксперты должен знать не только бухгалтерский учет, но и действующее законодательство по вопросам судебной экспертизы, ведомственные нормативные акты, регулирующие экспертную деятельность, теоретические основы судебной экспертизы, современные методы и методики производства экспертиз по своей экспертной специальности и владеть ими.

Право самостоятельного производства экспертизы сроком на пять лет присваивается работникам судебно-экспертных учреждений, имеющим высшее профессиональное образование, прошедшим подготовку по конкретной экспертной специальности и обладающим специальными познаниями, которые необходимы для производства конкретных родов (видов) судебных экспертиз. При этом они получают допуск на проведение соответствующих видов экспертиз.

Правовое положение эксперта-бухгалтера определяется процессуальным законодательством РФ. Лицо становится экспертом после издания на этот счет постановления (определения) органа, в производстве которого находится дело, а сотрудник научно-исследовательского учреждения приобретает права, обязанности и несет ответственность с момента поручения ему руководителем производства экспертизы и передачи поступивших материалов для ее проведения.

Процессуальное законодательство различных отраслей права (ст. 55 АПК РФ, ст. 85 ГПК РФ, ст. 25.9 КоАП РФ) наделяет эксперта определенными полномочиями. В процессе производства экспертизы в уголовном судопроизводстве (ст. 57, 199 УПК РФ) эксперт имеет право:

  • - знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы;
  • - заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения;
  • - присутствовать с разрешения следователя при производстве допросов и других следственных действий и задавать допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету экспертизы;
  • - давать заключения в пределах своей компетенции, в том числе по вопросам, хотя и не обозначенным в постановлении о назначении экспертизы, но имеющим отношение к предмету экспертного исследования;
  • - обжаловать в установленном законом порядке действия и решения следователя, прокурора, суда, ограничивающие его права;
  • - отказаться от дачи заключения по вопросам, выходящим за пределы его специальных познаний, или если предоставленные материалы недостаточны для дачи заключения.

Обязанности эксперта-бухгалтера предусматриваются процессуальным законодательством. Наиболее важные из них закреплены в ст. 57 УПК РФ. Эксперт-бухгалтер обязан:

  • - принять к производству порученную ему руководителем соответствующего государственного судебно-экспертного учреждения судебную экспертизу;
  • - провести полное исследование представленных ему объектов и материалов уголовного (гражданского) дела, дать обоснованное и объективное заключение по поставленным перед ним вопросам;
  • - составить мотивированное письменное сообщение о невозможности дать заключение и направить данное сообщение в орган или лицу, которое назначило экспертизу, если: а) поставленные вопросы выходят за пределы специальных знаний эксперта; б) объекты исследований и материалы дела непригодны или недостаточны для проведения исследований и дачи заключения и эксперту отказано в их дополнении; в) современный уровень развития науки не позволяет ответить на поставленные вопросы;
  • - не разглашать сведений, ставших ему известными в связи с производством судебной экспертизы, в том числе сведений, которые могут ограничить конституционные права граждан, а также сведений, составляющих государственную, коммерческую или иную охраняемую законом тайну;
  • - заявить самоотвод при наличии оснований, указанных в процессуальном законодательстве;
  • - обеспечить сохранность представленных объектов исследования и материалов дела;
  • - в соответствии с требованиями УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ дать обоснованное заключение на поставленные перед ним вопросы на основании полной, всесторонней и объективной оценки результатов экспертных исследований в соответствии с его специальными познаниями;
  • - явиться по вызову следователя, суда для разъяснения или дополнения данного им заключения и ответить на поставленные вопросы.

Кроме того, в соответствии с ч. 4 ст. 57 УПК РФ эксперт-бухгалтер не вправе:

  • - без ведома следователя вести переговоры с участниками уголовного судопроизводства по вопросам, связанным с производством экспертизы;
  • - самостоятельно собирать материалы для экспертного исследования;
  • - проводить без разрешения следователя исследования, которые могут повлечь полное или частичное уничтожение объектов либо изменение их внешнего вида или основных свойств;
  • - давать заведомо ложные заключения;
  • - разглашать данные предварительного расследования, ставшие известными ему в связи с участием в уголовном деле в качестве эксперта;
  • - уклоняться от явки по вызовам дознавателя, следователя, прокурора или в суд.

Действующее законодательство закрепляет не только права и обязанности, но и юридическую ответственность эксперта.

За данное заключение эксперт несет личную ответственность, поэтому он предварительно предупреждается об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения (ст. 307 УК РФ), о чем у него берется подписка, которая впоследствии вместе с заключением эксперта направляется следователю (п. 5 ч. 1 ст. 204 УПК РФ). В случаях если эксперт не предупреждается об ответственности за дачу заведомо ложного заключения, такое заключение не может быть использовано судом как доказательство по делу. Дача заведомо ложного заключения эксперта при производстве по делу об административных правонарушениях влечет соответственно административную ответственность в виде штрафа (ст. 17.9 КоАП РФ).

Уголовная ответственность эксперта за дачу заведомо ложного заключения наступает независимо от наличия отрицательного результата и принятия судом заключения в качестве источника доказательств, т.е. преступление считается оконченным с момента, когда эксперт представил суду подписанное им ложное заключение. Ложность заключения может выражаться: в искажении исследования, неправильном описании признаков исследуемого объекта, заведомо неправильной оценке установленных при исследовании фактов и признаков, умалчивании при исследовании существенных фактов и признаков объекта, неправильном выводе эксперта по исследуемым вопросам и др. При этом мотивы дачи экспертом заведомо ложного заключения различны: корыстная заинтересованность, зависть, карьеризм, дружеские и родственные отношения и др.

Если в результате исследования эксперт приходит к неправильному выводу вследствие добросовестного заблуждения, отсутствия практического опыта, некомпетентности, несовершенства используемой экспертной методики, имеет место не наличие ложного заключения, а экспертная ошибка. В подобных случаях к нему могут быть применены меры дисциплинарной ответственности.

Эксперт может быть предупрежден о разглашении данных предварительного следствия в связи с участием в уголовном процессе (ст. 161 УПК РФ). За разглашение этих данных он несет ответственность в соответствии со ст. 310 УК РФ.

Не допускается воздействие на эксперта со стороны государственных органов, организаций, объединений и отдельных лиц в целях получения заключения в пользу кого-либо из участников процесса или в интересах других лиц, а также предварительный заказ результатов экспертизы в интересах государственных или коммерческих структур. Лица, виновные в оказании воздействия на эксперта, подлежат ответственности в соответствии с законодательством РФ (ст. 302 УК РФ).

Оценка экспертом исследуемых фактов должна быть объективной, т.е. у него не должно быть предвзятого мнения, убеждения, заинтересованности в исходе дела, не основанных на исследовании документальных данных. Объективность заключения эксперта по поставленным вопросам предусматривает применение им при проведении экспертизы научных методов исследования и его непредвзятость при исследовании фактов в целях установления истины по расследуемому делу.

Незаинтересованность эксперта-бухгалтера в исходе дела гарантируется соблюдением процессуальных норм о его отводе. В соответствии со ст. 70 УПК РФ эксперт не может принимать участие в производстве по уголовному делу, если он находится или находился в служебной или иной зависимости от сторон и их представителей или обнаружится его некомпетентность. Самоотвод эксперта предусмотрен законодательством в случаях:

  • 1) если он является потерпевшим, гражданским истцом, гражданским ответчиком или свидетелем по данному уголовному делу;
  • 2) участвовал в качестве присяжного заседателя, понятого, секретаря судебного заседания, защитника, законного представителя
  • подозреваемого, обвиняемого, представителя потерпевшего, гражданского истца и ответчика;
  • 3) является близким родственником или родственником любого из участников производства по данному уголовному делу. При этом предыдущее его участие в производстве по уголовному делу в качестве эксперта или специалиста не является основанием для самоотвода (п. 1 ч. 2 ст. 70 УПК РФ). Аналогичные основания отвода эксперта содержатся в ст. 23 АПК РФ, ст. 18 ГПК РФ.

В соответствии со ст. 168 ГПК РФ, если вызванный эксперт не явился в судебное заседание по причинам, признанным судом неуважительными, он может быть подвергнут штрафу в размере до десяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда. Вместе с тем процессуальное законодательство предусматривает для эксперта вознаграждение и возмещение процессуальных издержек (ст. 131 УПК РФ).

Привлечение эксперта для проведения различных видов экспертиз позволяет более эффективно выявлять и нейтрализовать преступную деятельность в сфере экономики. Однако необходимо учитывать, что при выявлении и расследовании преступлений часто имеют место случаи как отрицания подозреваемыми фактов и обстоятельств, установленных экспертизой, так и воздействия на лиц, ее проводящих. По данным научных исследований противоправное воздействие с целью дачи заведомо ложного заключения осуществлялось в отношении 95% экспертов, и только в трех случаях в связи с этим было возбуждено уголовное дело. Уголовно-процессуальное законодательство относит экспертов к «иным участниками уголовного судопроизводства» (гл. 8 УПК РФ). Их защита осуществляется в соответствии с положениями Федерального закона «О государственной защите потерпевших, свидетелей и иных участников уголовного судопроизводства».

Уголовным законодательством также предусмотрена защита эксперта-бухгалтера от посягательств на его жизнь, а равно жизнь его близких в связи с рассмотрением дел и материалов в суде, а также санкция за угрозу убийством, причинением вреда здоровью, уничтожением или повреждением имущества (ст. 295, 296 УК РФ).

При расследовании преступлений и рассмотрении уголовных и гражданских дел в качестве доказательств могут использоваться бухгалтерские документы и содержащиеся в них сведения. Доказательственное значение чаще всего приобретают сведения о наличии каких-либо отклонений в деятельности хозяйствующего субъекта. Сам факт существования подобных отклонений может быть спорным для ревизоров и обоснованно оспариваться обвиняемыми, поэтому в таких случаях возникает необходимость назначения судебно-бухгалтерской экспертизы.

В уголовном судопроизводстве бухгалтерская экспертиза назначается в случаях, когда без применения специальных знаний в бухгалтерском учете следователь не может разрешить возникшие по делу существенные вопросы. Такая необходимость может возникнуть на стадии как предварительного расследования, так и судебного разбирательства.

Основания назначения первичной судебно-бухгалтерской экспертизы:

  • - Результаты документальной ревизии (проверки) противоречат материалам дела и для устранения противоречий необходимы специальные знания в области бухгалтерского учета, экономики и финансов. Экспертизу нецелесообразно назначать для проверки выводов документальной ревизии при отсутствии противоречий между актом ревизии и другими материалами дела.
  • - Ревизором не учтены оправдательные документы, предъявленные материально ответственными и другими лицами.
  • - Примененные ревизором методы проверки вызывают сомнение.
  • - Имеются противоречия в выводах нескольких ревизий по одним и тем же фактам.
  • - Имеется обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении экспертизы или обоснованное возражение против выводов документальной ревизии (проверки).
  • - Необходимость назначения судебно-бухгалтерской экспертизы вытекает из заключения эксперта другой специальности.

Суд по ходатайству сторон или по собственной инициативе может назначить повторную или дополнительную экспертизу при наличии противоречий между заключениями экспертов, которые невозможно преодолеть в судебном разбирательстве путем их допросов (ч. 4 ст. 283 УПК РФ).

Основания назначения дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизы (проведение поручается тому же эксперту, поскольку она не опровергает выводы первичной судебной экспертизы):

  • - У органов, производящих расследование, после получения заключения эксперта возникли дополнительные вопросы к эксперту.
  • - Эксперт не ответил на все поставленные вопросы, и в связи с этим его заключение признано неполным.
  • - Недостаточные ясность процесса исследования и обоснования выводов не позволяют понять сущность заключения эксперта.

3. Основания назначения повторной судебно-бухгалтерской экспертизы (назначается в случае необоснованности заключения эксперта по первичной экспертизе, поручается другому эксперту):

  • - Неправильность методики исследования, использованной при первичной (дополнительной) экспертизе.
  • - Установлена некомпетентность лица, производившего первичную экспертизу.
  • - Установлено несоответствие выводов эксперта данным экспертного исследования.
  • - Имеются разногласия между экспертами в решении вопросов, имеющих существенное значение для дела.

Кроме дополнительной и повторной экспертиз уголовно- процессуальным законодательством для восполнения пробелов в ранее проведенном исследовании предусматривается назначение комиссионных и комплексных экспертиз (ст. 200 и 201 УПК РФ).

Комиссионная экспертиза обусловлена участием в исследовании одного объекта нескольких специалистов одного профиля и практически не отличается от обычной экспертизы. Она назначается следователем, судом, если они полагают, что комиссионное исследование будет способствовать всесторонности и объективности заключения. Например, такая экспертиза может быть назначена в случае сложности задания.

Работая в комиссии, один из экспертов может выполнять обязанности эксперта-организатора, но при этом его процессуальная функция не отличается от функций остальных экспертов. При проведении данной экспертизы эксперт по вопросам, вызвавшим разногласия с выводами других экспертов, дает отдельное заключение, за которое несет ответственность (ч. 2 ст. 200 УПК РФ).

Комплексная экспертиза (ст. 201 УПК РФ) проводится экспертами в разных областях знаний (финансово- кредитной, товароведческой, почерковедческой и др.) и предполагает соблюдение каждым экспертом разграничения функций в соответствии с представленными ими отраслями знаний. По окончании экспертизы составляется одно экспертное заключение, подписываемое всеми экспертами. Вывод, сделанный ими, является доказательством при расследовании преступлений. Каждый эксперт, участвующий в производстве комплексной судебной экспертизы, подписывает ту часть заключения, которая содержит описание поведенных им исследований, и несет за нее ответственность.

При комплексной экспертизе эксперт вправе не согласиться с общим выводом и не подписывать общего заключения, подписывать лишь ту часть, которая содержит проведенные им экспертные действия. По своей сути комплексная экспертиза должна представлять не сумму различных по компетенции исследований, а их взаимосвязь, поскольку ответ на поставленный следователем, судом вопрос возможен лишь по результатам всего исследования.

Алгоритм назначения судебно-бухгалтерской экспертизы:

1. Необходимые исходные условия:

  • - Имеются учетные и отчетные документы, другие материалы дела, данные из которых предстоит исследовать в ходе экспертизы.
  • - Возникшие вопросы не могут быть решены с помощью консультации специалиста.
  • - Окончательно определена необходимость использования специальных знаний эксперта-бухгалтера (эксперта-экономиста).

2. Определены задачи, которые предстоит решить путем проведения экспертизы, род назначаемой судебной экспертизы с учетом нормативных правовых актов Минюста России (бухгалтерская, финансово-экономическая) или МВД России (бухгалтерская, налоговая, финансово-аналитическая, финансово-кредитная).

3. Выбор экспертного учреждения, эксперта.

4. Обращение за консультацией в экспертное учреждение, к эксперту:

  • - Формулирование вопросов, выносимых на экспертизу.
  • - Определение перечня объектов, предоставляемых на экспертизу.

5. Вынесение постановления о назначении экспертизы(п.1 ст. 195 УПК РФ)

Постановление следователя – это процессуальный акт, реализующий решение следователя, которое составляется в двух экземплярах и структурно состоит из трех частей:

  • - вводной – наименование, дата, место составления, по какому делу составлено постановление;
  • - описательная – фабула дела, основания для назначения экспертизы, ссылки на статьи процессуального законодательства, в соответствии с которыми она назначается;
  • - результативная – решение о назначении экспертизы, указание, кому поручается ее производство, вопросы, выносимые на разрешение, документы и материалы дела, предоставляемые в распоряжение эксперта-бухгалтера.

6. Ознакомление с постановлением о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы подозреваемого, обвиняемого, его защитника (п.3 ст.195 УПК РФ).

Взаимодействие следователя и эксперта-бухгалтера осуществляется с целью обеспечения бухгалтеру всестороннего и полного исследования всех материалов, необходимых для дачи правильного и обоснованного заключения с соблюдением установленных процессуальных норм. Для этого целесообразно:

  • - знакомиться с планом работы эксперта;
  • - согласовывать сроки проведения экспертизы и вопросы, подлежащие рассмотрению в первую очередь;
  • - контролировать выполнение намеченного плана;
  • - обеспечить сбор дополнительных материалов;
  • - разрешить эксперту присутствовать на допросах и задавать вопросы, относящиеся к предмету экспертизы;
  • - немедленно проводить следственные действия, необходимость в которых появляется по ходу проведения экспертизы (обыск, допрос, выемку, другие виды экспертизы);
  • - знакомить эксперта с имеющейся информацией по расследуемому делу;
  • - присутствовать при производстве экспертизы и знакомиться со всеми установленными фактами, высказывать свое мнение;
  • - ставить перед экспертом дополнительные вопросы по собственной инициативе, ходатайству обвиняемого или по обстоятельствам дела, выявленным в ходе производства экспертизы.

Если представленных документов и материалов дела недостаточно для проведения исследования и дачи экспертного заключения, эксперт заявляет в соответствии со ст. 119 УПК РФ ходатайство органу или лицу, назначившему экспертизу, о предоставлении на исследование дополнительных материалов, так же эксперт-бухгалтер при необходимости общения с обвиняемым и другими заинтересованными лицами в процессе производства экспертизы возбуждает об этом ходатайство перед следователем, который организует такое общение в форме допроса обвиняемого или иного лица с участием эксперта.

Ходатайством называется официальная просьба, адресованная государственному органу или должностному лицу, осуществляющему производство по уголовному делу.

При осуществлении взаимодействия следователя с экспертом-бухгалтером должно полностью исключаться какое бы то ни было вмешательство в деятельность эксперта по существу, недопустимы попытки следователя влиять на содержание заключения эксперта.

Способы производства экспертизы определяются экспертом. Однако следователь, основываясь на обстоятельствах дела и при наличии соответствующей экономической подготовки, правомочен указать в своем постановлении на необходимость применения экспертом определенных приемов и методов документальной проверки (нормативной, встречной).

В процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы выделяют три основных рабочих этапа.

Этапы производства судебно-бухгалтерской экспертизы:

1. Первый этап (организационный) включает: принятие постановления о назначении экспертизы, изучение задания на проведение экспертизы, изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование, разработку методики проведения экспертизы, составление плана-графика экспертизы и расчета времени, необходимого для ее проведения. Предварительное ознакомление эксперта с материалами должно продолжаться не более пяти дней. Если после изучения представленных материалов эксперт приходит к выводу о невозможности дать заключение по поставленным вопросам, он составляет мотивированное сообщение. К таким ситуациям относятся:

  • - случаи, когда вопросы выходят за пределы компетенции эксперта, носят правовой (юридически оценочный) характер или не требуют специальных бухгалтерских познаний;
  • - недостаточное количество представленных материалов;
  • - невозможность получения необходимых материалов без проведения документальной ревизии или других видов экспертиз (почерковедческой, товароведческой);
  • - отсутствие необходимых для экспертизы документов (если нельзя их сразу восполнить) или непредставление необходимых для экспертизы материалов;
  • - отсутствие у эксперта-бухгалтера познаний в данной отрасли бухгалтерского учета.

Сообщение о невозможности дачи заключения подписывается экспертом, подпись удостоверяется печатью экспертного учреждения. После этого один экземпляр сообщения направляется органу, назначившему экспертизу, а другой оставляется в экспертном учреждении.

2. Второй этап (исследовательский). На данном этапе осуществляется выполнение экспертных процедур путем исследования документов бухгалтерского учета и иных материалов дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. На данном этапе описывается процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам.

3. Третий этап (заключительный) предусматривает группировку и систематизацию результатов исследования. Обобщение результатов и составление итогового документа - заключения.

Заключение эксперта-бухгалтера - это процессуальный документ, в котором эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу. Устные ответы эксперта в ходе допроса его на следствии или в суде лишь разъясняют письменное заключение, но не могут его заменить. Все отрасли процессуального права относят заключение к числу важнейших источников доказательств (ст. 74 УПК РФ, ст. 55 ГПК РФ, ст. 64 АПК РФ, ст. 26.2 КоАП РФ).

Эксперт не вправе основывать свое заключение на документах, которые не приобщены следователем к делу. В то же время заключение будет некомпетентным, если эксперт учтет не все представленные ему материалы, которые имеют значение для решения вопросов, поставленных перед ним.

Заключение эксперта-бухгалтера в уголовном судопроизводстве составляется согласно требованиям ст. 57, 204 УПК РФ. Заключение должно быть объективным и достоверным, а изложенные в нем факты - бесспорными.

Главным критерием объективности и достоверности выводов эксперта является их обоснованность первичной учетной документацией, которая подтверждает факт совершения хозяйственной операции, ставшей объектом расследования и исследования экспертизой. При этом эксперт-бухгалтер обязан не только указывать на определенные факты, но и объяснять их, чтобы заключение было понятно всем участникам уголовного, гражданского или арбитражного процессов. В целях наглядности он может использовать аналитические таблицы с результатами сравнительного анализа. Большие по объему таблицы могут приводиться не в тексте, а в виде приложения к заключению.

В экспертных учреждениях заключения обычно составляются на специальном бланке, где указываются наименование, адрес и телефон учреждения.

Заключение состоит из трех частей: вводной, исследовательской, заключительной (выводов).

Во вводной части указываются:

  • - наименование экспертизы и ее вид (дополнительная, повторная, комиссионная);
  • - дата, время и место проведения бухгалтерской экспертизы;
  • - сведения об эксперте: фамилия, имя, отчество, образование, специальность, ученая степень и звание, занимаемая должность;
  • - даты поступления материалов на экспертизу и подписания заключения;
  • - основание для производства экспертизы (кем и когда вынесено постановление);
  • - перечень поступивших материалов;
  • - сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;
  • - сведения о лицах, присутствовавших при проведении экспертизы, их процессуальное положение;
  • - вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

Вопросы приводятся в той формулировке, в какой они были сформулированы в постановлении о назначении экспертизы. Эксперт не вправе их группировать и должен изложить в той последовательности, в которой обеспечивается наиболее целесообразный порядок производства исследования. В случае производства дополнительной или повторной экспертизы приводятся сведения о предшествующих экспертизах.

В исследовательской части:

  • - описываются процесс исследования бухгалтерских документов, его результаты, а также дается научное обоснование установленным фактам;
  • - излагаются методы и способы исследования бухгалтерских документов, применяемые в процессе производства экспертизы;
  • - объясняются расхождения между данными результатов исследования эксперта и ревизоров, при этом делается ссылка на соответствующие документы;
  • - делается ссылка на соответствующие нормативные акты (номер, дата, наименование, издавший орган, место издания постановлений, приказов, инструкций), действовавшие в исследуемый период, которыми эксперт руководствовался при разрешении поставленных вопросов;
  • - излагаются результаты следственных действий, если они имеют отношение к предмету экспертизы;
  • - при производстве повторной экспертизы указываются причины расхождения ее выводов с выводами первоначальной экспертизы.

Каждому вопросу, разрешаемому экспертом, должен соответствовать определенный раздел исследовательской части заключения. При необходимости одновременного исследования двух или более взаимосвязанных вопросов результаты излагаются в одном разделе. В случае невозможности дать ответ на поставленный вопрос указываются причины.

При составлении этого раздела заключения должны соблюдаться требования объективности, логической и хронологической последовательности изложения материала, краткости и ясности формулировок.

В заключительной части заключения излагаются выводы эксперта-бухгалтера, которые должны быть четко сформулированы, чтобы не допускать различных толкований. Они излагаются в виде ответов на поставленные вопросы и в той последовательности, в какой эти вопросы были указаны во вводной части. На каждый поставленный вопрос должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность его решения. Выводы об обстоятельствах, имеющих значение для дела, по которому эксперту не были поставлены вопросы, но которые были установлены в ходе исследования, излагаются в конце заключения. Каждая страница заключения и приложения к нему подписываются экспертом, проводившим исследование, и удостоверяются печатью экспертного учреждения. Заключение составляется в двух экземплярах: первый предъявляется в орган, назначивший экспертизу, второй остается в экспертном учреждении. Заключение эксперта-бухгалтера должно содержать следующие основные положения:

  • - описание нарушений, допущенных должностными и материально ответственными лицами;
  • - период, в течение которого совершались нарушения;
  • - размер ущерба;
  • - факты, способствующие совершению и сокрытию нарушений;
  • - лица, ответственные за контроль операций, по которым выявлены нарушения.

Вывод является конечной целью экспертного исследования и имеет доказательственное значение по делу. Сформулированные экспертом-бухгалтером выводы должны отвечать определенным требованиям. К ним относятся:

  • а) квалифицированность - эксперт может формулировать только такие выводы, для построения которых необходима достаточно высокая квалификация, соответствующие специальные знания;
  • б) определенность - недопустимы неопределенные, двусмысленные выводы, позволяющие различное истолкование заключения;
  • в) доступность - в процессе доказывания должны быть использованы только такие выводы эксперта, которые не требуют интерпретации с помощью специальных знаний, являются доступными для лиц, осуществляющих расследование и судебное разбирательство.

Не допускается наличие в заключении эксперта-бухгалтера юридических терминов: злоупотребление, халатность, хищение, присвоение, растрата и т.п., а также рассмотрение вопросов юридической квалификации, вины подозреваемого, мотивов и целей совершения преступления.

Приложения к заключению эксперта-бухгалтера представляют собой ведомости, таблицы, графики, схемы, четы, которые детализируют проведенное экспертное исследование. На них проставляются номер и дата заключения, по которому они составлены. Каждое приложение пронумеровывается, подписывается экспертом-бухгалтером и является неотъемлемой частью заключения эксперта.

Эксперты-бухгалтеры, производившие экспертизу не по заданию экспертного учреждения, представляют заключение непосредственно следователю. Если экспертиза проведена по заданию экспертного учреждения, заключение представляется руководителю этого учреждения, который вправе проверить обоснованность выводов эксперта, в том числе оценить правильность применения методики исследования, оформления заключения.

При обнаружении неточностей или ошибок руководитель учреждения возвращает эксперту его заключение для внесения изменений и уточнений.

При согласии с замечаниями эксперт вносит в заключение исправления. В противном случае заключение направляется следователю с этими замечаниями.

Представленное заключение является самостоятельным источником доказательств. В нем эксперт высказывает лишь свое суждение о фактах, имеющих значение для дела. Однако каждое доказательство, включая заключение эксперта-бухгалтера, подлежит полной, всесторонней и объективной оценке правоприменителем с точки зрения допустимости, относимости, достоверности и достаточности для разрешения дела.

Получив заключение эксперта, следователь, судья тщательно изучают его и оценивают с учетом следующих обстоятельств:

  • 1) связь заключения с иными источниками доказательств;
  • 2) субъективные качества эксперта-бухгалтера: теоретическая подготовка, опыт работы по специальности и другие личностные качества;
  • 3) факторы процессуального характера: соблюдение процессуальных норм при производстве экспертизы, наличие в деле доказательств, на которых обосновывается заключение, достоверность доказательств, положенных в основу заключения (являются ли доброкачественными материалы, представленные для заключения эксперту); значение для дела фактов, установленных экспертом;
  • 4) факторы научно-методического характера: соответствие заключения поставленным вопросам, обоснованность заключения документами, учетными записями и другими материалами, отсутствие пробелов, противоречий, ошибок в заключении; категоричность заключения (ответы на вопросы должны быть определенными, не допускающими предположительных, взаимоисключающих толкований); логичность построения заключения, обоснованность сообщения руководителя экспертного учреждения о недостатках заключения.

После такой оценки заключения судебно-бухгалтерского эксперта следователь, судья вправе принять одно из следующих решений:

  • - признать заключение доброкачественным;
  • - обратить внимание эксперта на обнаруженные неточности, опечатки, счетные ошибки (указанные недостатки могбыть устранены либо самим экспертом (при его согласии), либо путем его допроса;
  • - назначить дополнительную либо повторную экспертизу;
  • - не согласиться с заключением эксперта, мотивировав свое решение в обвинительном заключении.

По ходатайству сторон и по собственной инициативе суд вправе вызвать для допроса эксперта, давшего заключение в ходе предварительного расследования (ч. 1 ст. 282 УПК РФ).

Допрос эксперта предусмотрен законодательством с целью разъяснения данного им заключения (ст. 205 УПК РФ). Проведение допроса эксперта-бухгалтера может исключить необходимость назначения повторной экспертизы и позволяет устранить пробелы и неясности заключения.

Допрос эксперта-бухгалтера протекает в виде постановки перед ним вопросов и его ответов на них. Эксперт отвечает на вопросы только в пределах его компетенции и в связи с произведенными исследованиями для разъяснения, дополнения и уточнения выводов, сделанных им в заключении.

Таким образом, показания эксперта - это сообщенные им новые данные об обстоятельствах, подлежащих доказыванию по делу, в ответ на вопрос, не нашедший разрешения в заключении, но доступный для решения экспертом без проведения дополнительного исследования.

В судебной практике эксперт наиболее часто допрашивается в следующих случаях:

  • - при недостаточной ясности и полноте заключенидля разъяснения терминологии и формулировок заключения;
  • - для более детального описания хода исследования, использованных материалов и методик;
  • - с целью объяснения расхождения между поставленными вопросами и выводами эксперта;
  • - с целью выяснения, в какой части заключение связано со следственными материалами;
  • - для объяснения причины расхождения во мнениях экспертов, если экспертизу проводили несколько человек.

Судебные бухгалтерские экспертизы имеют большое значение при расследовании ряда преступлений, предусмотренных главами 21, 22, 23, 30 УК РФ и др., т.к. позволяют установить элементы объективной стороны состава преступления:

  • 1) общественно опасное действие (бездействие) субъекта, существенными характеристиками которого являются способ, место, время и обстановка совершения преступления;
  • 2) причинную связь между деянием и преступным результатом;
  • 3) преступное последствие.

Виды последствий преступной деятельности (в основе определения стоимостной критерий):

1. Размер дохода при расследовании преступлений, предусмотренных ст.ст. 171, 172 УК РФ.

2. Размер материального вреда (ущерба), причиненного гражданам, организациям, государству при расследовании преступлений, предусмотренных ст.ст. 171, 172, 176, 185, 185.1, 195, 196, 197 УК РФ.

3. Размер неисполненных обязательств, кредиторской задолженности при расследовании преступлений, предусмотренных ст.ст. 177, 194, 198, 199, 199.1 УК РФ.

4. Размер имущества, объема совершенных сделок с имуществом и финансовых операций при расследовании преступлений, предусмотренных ст.ст. 174, 174.1, 193, 188, 192, 199.2 УК РФ и др.

Порядок назначения и процедура производства судебно-бухгалтерской экспертизы в гражданском и арбитражном процессах регламентируются ГПК РФ и АПК РФ.

Ее назначение по гражданским делам связано в основном с необходимостью выявления недостач товарно-материальных ценностей или неправильности расчетов между хозяйствующими структурами, невыполнением договоров, являющихся предметом иска организаций. Она может быть также назначена по искам работников к администрации предприятия, связанных с взысканием заработной платы, премий и социальных выплат.

В гражданском процессе задача доказывания возлагается на истцов и ответчиков. Когда возможность предоставления доказательств сторонами исчерпана, суд собирает дополнительные доказательства по своей инициативе.

В соответствии с ч. 1 ст. 79 ГПК РФ при возникновении в процессе рассмотрения дела вопросов, требующих специальных знаний в различных областях науки, техники, искусства, ремесла, суд назначает экспертизу.

В гражданском процессе при рассмотрении дела судебно- бухгалтерская экспертиза назначается судом независимо от волеизъявления сторон. Суд может назначить экспертизу по своей инициативе на любой стадии рассмотрения дела до вынесения по нему решения, а также назначить дополнительную и повторную экспертизы (ст. 87 ГПК РФ).

Назначая судебно-бухгалтерскую экспертизу по гражданскому делу, суд (судья) должен четко определить вопросы, выносимые на разрешение эксперта-бухгалтера, и вынести мотивированное определение.

Весь перечень вопросов отражается в определении суда о назначении экспертизы (п. 3 ч 1 ст. 135 АПК РФ, ч. 1 ст. 80 ГПК РФ.

Определение суда о назначении экспертизы по гражданскому делу состоит из трех частей: вводной, описательной и резолютивной.

В вводной части указываются: наименование суда; дата назначения судебно-бухгалтерской экспертизы; наименование сторон по рассматриваемому делу.

В описательной части кратко излагаются факты, для подтверждения или опровержения которых назначается экспертиза, обстоятельства, в связи с которыми возникла потребность в специальных экономических знаниях. Завершается эта часть ссылками на статьи ГПК РФ, на основании которых назначена экспертиза.

В резолютивной части определения указываются: наименование экспертизы; вопросы, выносимые на разрешение эксперта-бухгалтера; фамилия, имя и отчество эксперта либо наименование экспертного учреждения, которому поручается производство экспертизы; перечень объектов, документов и других материалов, представляемых эксперту (первичные бухгалтерские документы, учетные регистры, договоры и др.); наименование стороны, которая производит оплату экспертизы.

Статья 171 ГПК РФ предусматривает обязанность суда разъяснить эксперту его права и обязанности и предупредить его об ответственности за отказ или уклонение от дачи заключения или дачу заведомо ложного заключения.

Исследование заключения эксперта производится в судебном заседании или согласно ст. 187 ГПК РФ суд основывает решение на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании.

После оглашения заключения эксперту с разрешения суда могут быть заданы вопросы с целью его разъяснения и дополнения. Данная процедура происходит в рамках допроса эксперта (ст. 187 ГПК РФ).

В арбитражном процессе суд назначает экспертизу по ходатайству или с согласия лиц, участвующих в деле, поскольку в арбитражном процессе обязанность доказывания лежит на этих лицах (ст. 57 АПК РФ). Арбитражный суд может назначить экспертизу по своей инициативе в случаях, когда: 1) назначение экспертизы предписано законом или предусмотрено договором либо необходимо для проверки заявления о фальсификации представленных документов; 2) требуется проведение дополнительной или повторной экспертизы.

Судебная экспертиза может быть назначена судьей единолично при подготовке дела к судебному разбирательству в соответствии со ст. 79 АПК РФ. О назначении судебной экспертизы суд выносит определение (ст. 80 АПК РФ), которое по структуре схоже с определением суда в гражданском процессе.

Литература

Основная литература:

1. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации, от 18.12.2001 № 174-ФЗ, «Российская газета», № 249, 22.12.2001г.

2. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 № 138-ФЗ, «Российская газета», № 220, 20.11.2002г.

3. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 № 95-ФЗ, «Российская газета», № 137, 27.07.2002г.

4. Федеральный закон от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», «Российская газета», № 106, 05.06.2001г.

5. Приказ МВД РФ от 29.06.2005 № 511 «Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации»(вместе с «Инструкцией по организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации», «Перечнем родов (видов) судебных экспертиз, производимых в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации»), «Российская газета», № 191, 30.08.2005г.

6. Приказ Минюста РФ от 14.05.2003 № 114 «Об утверждении Перечня родов (видов) экспертиз, выполняемых в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации, и Перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации», «Российская газета», № 104, 31.05.2003г.

7. Приказ Минюста РФ от 20.12.2002 № 347 «Об утверждении Инструкции по организации производства судебных экспертиз в судебно - экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации», «Российская газета», № 14, 25.01.2003г.

8. Баширова Н.В. Судебная бухгалтерия: Учебно-методическое пособие. М., 2002г.

9. Голубятников С.П., Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия М., 2002г.

10. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебник. М., 2010г.

11. Климович Л.П. Судебная бухгалтерия: Учебное наглядное пособие, Красноярск, 2010г.

12. Толкоченко А.А., Бобошко В.И. Судебная бухгалтерия: Учебник. М., 2010г.

Дополнительная литература:

1. Приказ Минюста РФ от 06.02.2007 № 23 «Об утверждении программ подготовки государственных судебных экспертов государственных судебно-экспертных учреждений Министерства юстиции Российской Федерации по экологической экспертизе», «Бюллетень Минюста РФ», № 4, 2007г.

2. Приказ МВД РФ от 14.01.2005 № 21 «Об аттестации экспертов на право самостоятельного производства судебных экспертиз и о порядке пересмотра уровня их профессиональной подготовки» (вместе с «Положением об аттестации экспертов на право самостоятельного производства судебных экспертиз и о порядке пересмотра уровня их профессиональной подготовки», «Положением о Центральной экспертно-квалификационной комиссии Министерства внутренних дел Российской Федерации»), «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 10, 07.03.2005г.

3. Приказ Минюста РФ от 15.06.2004 № 112 «Об утверждении Положения об организации профессиональной подготовки и повышения квалификации государственных судебных экспертов государственных судебно-экспертных учреждений Министерства юстиции Российской Федерации», «Российская газета», № 144, 08.07.2004г.

4. Приказ Министра обороны РФ от 31.10.2007 № 461 «О Порядке определения уровня профессиональной подготовки экспертов и аттестации их на право самостоятельного производства судебных экспертиз», «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 51, 17.12.2007г.

5. Письмо Минэкономразвития РФ от 21.05.2010 № Д05-1548 «О порядке проведения арбитражными управляющими финансового анализа, а также о применении экспертами при проведении судебной экспертизы методических рекомендаций», не издавалось.

6. Безлепкин Б.Т. Комментарий к Уголовно-процессуальному кодексу Российской Федерации (постатейный), М.:»КНОРУС», 2010г.

7. Рыжаков А.П. Комментарий к Гражданскому процессуальному кодексу Российской Федерации (постатейный), подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010г.

8. Рыжаков А.П.»Постатейный комментарий к Арбитражному процессуальному кодексу Российской Федерации (постатейный), подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010г.

9. Букаев, Н.М. Основы судебной бухгалтерии: Учебник, Ростов-на-Дону, 2006г.

10. Попова Л.В. Бухгалтерский учет и судебно-бухгалтерская экспертиза, М., 2003г.

11. Дубоносов Е.С. Статья: Судебная бухгалтерия, «Налоговый учет для бухгалтера», 2005г., № 7.

12. Егорова О.В. Статья: Обеспечение достоверности заключения эксперта, «Юрист», 2010г., № 7.

13. Земскова П. Статья: Судебные доказательства в арбитражном процессе, «Финансовая газета», 2010г., № 18.

14. Россинская Е.Р., Галяшина Е.И. Настольная книга судьи: судебная экспертиза, М.: Проспект, 2011г.

15. Ряполова Я.П. Статья: Исследования предметов и документов как новая форма использования специальных познаний в стадии возбуждения уголовного дела, «Российский следователь», 2010г., № 24.

16. Смушкин А.Б.»Комментарий к Федеральному закону от 31 мая 2001 года № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2007г.

17. Стукалин В.Б. Статья: Судебная экспертиза: сущность и объекты для ее проведения, «Общество и право», 2010г., № 1.

18. Токарев И.Н. Статья: Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном процессе, «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2006г., № 9, 10.

См. также
Инвестирование и кредиты →